Податок на прибуток і філії: заповнення рядків 01–02 та подання фінзвітності
Податок на прибуток і філії: заповнення рядків 01–02 та подання фінзвітності
Поняття «відокремлений підрозділ» у Податковому кодексі України (ПКУ) використовується у значенні, визначеному Цивільним кодексом (п.п. 14.1.30 ПКУ). Зокрема, філія – це підрозділ юридичної особи, який знаходиться поза її основним місцезнаходженням і виконує всі або частину її функцій. При цьому філії та представництва не є юридичними особами, діють на підставі положення, забезпечуються майном компанії, а їх керівники працюють за довіреністю; інформація про них обов’язково вноситься до державного реєстру.
Платником податку на прибуток є саме юридична особа-резидент, навіть якщо вона має філії чи інші відокремлені підрозділи (п.п. 133.1.1 ПКУ). Така юридична особа визначає податкові зобов’язання в цілому по підприємству з урахуванням результатів діяльності всіх своїх підрозділів.
У бухгалтерському обліку підприємство може виділяти філії на окремий баланс, але їх показники все одно включаються до загальної фінансової звітності. Облікова політика підприємства поширюється на всі підрозділи незалежно від їх місцезнаходження, а фінансова звітність обов’язково містить дані по всіх філіях. Якщо підрозділ веде окремий баланс, його показники формуються окремо, але потім включаються до звітності підприємства в цілому.
Податкова декларація з податку на прибуток (затверджена наказом Мінфіну № 897) заповнюється на підставі фінансової звітності: у рядку 01 відображається дохід, а у рядку 02 – фінансовий результат до оподаткування. Ці показники формуються по всій юридичній особі разом із її підрозділами.
Разом із декларацією обов’язково подається фінансова звітність як додаток (Порядок подання фінансової звітності затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 28 лютого 2000 року № 419 «Про затвердження Порядку подання фінансової звітності»). За квартал, півріччя та три квартали подають Баланс і Звіт про фінансові результати, а за рік – повний комплект фінзвітності (Баланс, Звіт про фінансові результати, Звіт про рух грошових коштів, Звіт про власний капітал і Примітки). Факт подання підтверджується відповідними позначками у декларації (у розділі додатків і блоці «ФЗ») із зазначенням, за якими стандартами складено звітність – НП(С)БО (у разі складення за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку) або МСФЗ (у разі складання за міжнародними стандартами фінансової звітності).
Отже, якщо підприємство має відокремлені підрозділи, у декларації з податку на прибуток воно показує узагальнені дані всієї діяльності, включаючи філії, і подає фінансову звітність також у цілому по юридичній особі з урахуванням показників цих підрозділів.
Сектор інформаційної взаємодії
Головного управління ДПС у Тернопільській області
